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工资、薪金和职工福利费等的相关税前扣除规定的汇总

时间:2018-01-07 11:34来源:未知 作者:admin 点击:
在企业所得税纳税申报表附表三《纳税调整明细表》中,扣除类调整项目有20项,其中包括与人员相关的工资、薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出调整项目。根据税法相关规定,企业在财务处理中,这些项目如果和税法规定不同,就需要按税法规定进行纳税调整。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称《企业所得税法实施条例》)第三十四条规定:“企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。工资、薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”为了进一步明确合理工资、薪金的判断标准,国家税务总局下发了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号),这和财政部下发的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009〕242号),二者之间有一定的差异,进行纳税申报时需要注意。根据国税函〔2009〕3号文的规定:合理工资、薪金,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定,实际发放给员工的工资、薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度;企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的,工资、薪金的调整是有序进行的;企业对实际发放的工资、薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资、薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。工资、薪金总额,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资、薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资、薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。根据财企〔2009〕242号文的规定:企业为职工提供的交通、住房、通讯补贴,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。按照国税函〔2009〕3号文的规定,对职工住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利属于在企业所得税法规定的企业职工福利费范畴。进行税务处理时,应按照国税函〔2009〕3号文的规定执行。因此,进行纳税申报时,如果企业在财务处理时已将货币化的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,纳入职工工资总额,纳税申报时需就这部分调增所得。《企业所得税法实施条例》第九十六条规定:“企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法,由国务院另行规定。”针对此项规定,财政部、国家税务总局又联合印发了《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号),进一步明确了企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应具备的条件:合理工资、薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其它相关指标税前扣除限额的基本依据。不合理的工资、薪金即使实际发放也不得扣除,如国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资、薪金,不得扣除;超标的工资、薪金本身不得包括在所得税税前扣除的工资、薪金总额之中,因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。所以,如果工资、薪金需要在纳税申报表附表三《纳税调整明细表》作调整纳税所得处理时,职工福利经费、教育经费、工会经费三项支出也应作调增所得处理。根据《企业所得税法》的规定,职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分允许扣除。《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008〕264号)规定:2007年度的企业职工福利费,仍按计税工资总额的14%计算扣除,未实际使用的部分,应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除,属于职工权益,如果改变用途的,应调整增加应纳税所得额。企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。与财企〔2009〕242号文相比,国税函〔2009〕3号文规定的职工福利费的范围有所差异。除了前面分析的货币化的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴在两个文件中处理不同外,其它差异主要表现在: 1.职工疗养费。财务上作为福利费用,税法上未明确。实务处理中,该费用可能会被认为与生产经营无关的费用,而不得在税前扣除。2.“集体宿舍”相关费用。财务上明确为福利费,税法上没有明确。可以理解为单位为职工提供的一种非货币性集体福利。3.独生子女费。财务规定为福利费,税法未明确规定。4.“离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用;未办职工食堂统一供应午餐支出”等,税法中不属于职工福利费的开支范围。根据财企〔2009〕242号文的规定,企业职工福利一般应以货币形式为主,对以本企业产品和服务作为职工福利的,企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业,将本企业产品和服务作为职工福利的,应当按商业化原则实行公平交易,不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。(三)职工教育经费支出税前扣除规定   《企业所得税法实施条例》第四十二条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。如果企业职工教育经费支出每年都超标,结转扣除就是空话。但如果企业发生的职工教育经费支出未超标,当年据实扣除。下一年如果职工教育经费支出超标,超标部分可以用上一年不超标部分抵扣,这时需在纳税申报表附表三《纳税调整明细表》中调减相应所得。财政部、全国总工会、国家发展改革委、教育部、科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部、国资委、国家税务总局、全国工商联等十部门联合下发的《关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》(财建〔2006〕317号)的规定:职工教育培训经费必须专款专用,面向全体职工开展教育培训,特别是要加强各类高技能人才的培养。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费。对于企业高层管理人员的境外培训和考察,其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出,避免挤占日常的职工教育培训经费开支。凡本网注明"来源:纳税服务网"的所有作品,均为北京航天在线网络科技有限公司合法拥有版权或有权使用的作品,未经本网授权不得转载、摘编或利用其它方式使用上述作品。已经本网授权使用作品的,应在授权范围内使用,并注明"来源:纳税服务网"。违反上述声明者,本网将追究其相关法律责任。 (责任编辑:admin)
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